摘要：

●不法分子可能借機(jī)無票虛開，造成企業(yè)所得稅稅款流失。

●建議在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后對無票扣除企業(yè)開展專項檢查。

●建議直接將無票虛開企業(yè)列入稅收違法“黑名單”。

      6月6日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上發(fā)布的一則公告——《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）引來大量關(guān)注。該公告在加強(qiáng)規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的同時，對企業(yè)無法取得發(fā)票的情況給予了救濟(jì)措施。筆者仔細(xì)研究后認(rèn)為，這個救濟(jì)措施考慮到了市場運(yùn)行中的實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)稅前扣除憑證管理遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則，有助于規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，但也擔(dān)心可能會有不法分子從中鉆空子，無票虛開，偷逃企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對此需要高度警惕。

 暴力虛開普通發(fā)票行為增加

      一段時間以來，隨著增值稅專用發(fā)票管理越來越嚴(yán)密，不以增值稅抵扣為目標(biāo)而以企業(yè)所得稅稅前扣除為目標(biāo)的暴力虛開普通發(fā)票行為呈增加之勢。

      所謂暴力虛開，是指企業(yè)注冊成立的目標(biāo)就是虛開發(fā)票，一有開票資格，即在短時間內(nèi)大量虛開發(fā)票，不依法及時申報納稅，然后走逃。

      對于這類企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將其認(rèn)定為非正常戶，將其納稅信用等級直接降為D級，同時將其法定代表人、財務(wù)人員和購票人員列入稅收違法“黑名單”，讓有關(guān)責(zé)任人受到“一處失信、處處受限”的聯(lián)合懲戒。對于接受了這類企業(yè)開具發(fā)票的受票企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不允許其稅前扣除有關(guān)稅款，即使從2018年7月1日起按照國家稅務(wù)總局2018年第28號公告規(guī)定企業(yè)提供相關(guān)材料可以稅前扣除有關(guān)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會將其列為重大嫌疑對象，實(shí)施嚴(yán)格檢查。

會不會出現(xiàn)無票虛開現(xiàn)象

      需要警惕的是，隨著國家稅務(wù)總局2018年第28號公告實(shí)施，這類暴力虛開行為會不會改變操作模式，導(dǎo)致國家稅款更多流失？

      國家稅務(wù)總局2018年第28號公告第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

假設(shè)A公司是一家暴力虛開發(fā)票企業(yè)，B公司是想通過購買發(fā)票多做稅前扣除的企業(yè)，2017年11月A公司和B公司簽訂一份服務(wù)合同，商定B公司通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付購票價款，A公司扣下開票費(fèi)后將資金回流給B公司。A公司不開具發(fā)票，按期零申報，申報比對通過。2017年底，A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷。因現(xiàn)在注銷程序一般比較簡單，即使審核也很難發(fā)現(xiàn)A公司存在未開票收入，A公司順利注銷。

進(jìn)入2018年，企業(yè)所得稅匯算清繳開始。按照國家稅務(wù)總局2018年第28號公告第十三條規(guī)定，B公司應(yīng)當(dāng)找A公司補(bǔ)開發(fā)票，但由于A公司已經(jīng)注銷，按照該公告第十四條規(guī)定，B公司在提供了A公司已注銷的網(wǎng)站截圖、雙方簽訂的服務(wù)合同和銀行轉(zhuǎn)賬憑證后，得以稅前扣除。

在這種模式下，對于A公司來說，由于沒有被列入稅收違法“黑名單”，它換個名字注冊登記，便可以繼續(xù)如此操作。對于B公司來說，由于A公司屬于正常注銷，沒有引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑，可以順利地少繳企業(yè)所得稅。這樣，對于這兩家公司來說，可謂實(shí)現(xiàn)了“雙贏”，其違法行為都逃避了打擊。

甚至，B公司可以利用親戚的身份證設(shè)立公司，與之簽訂合同、轉(zhuǎn)賬。這樣，其資金不必回流，或者干脆現(xiàn)金回流，不留痕跡，不用支付手續(xù)費(fèi)就能大量多列稅前扣除。

倘若如此，不法分子不用暴力虛開發(fā)票就能造成企業(yè)所得稅流失的后果。

雙管齊下防范無票虛開

      為防范上述無票虛開行為，筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快采取以下措施：

      一是對無票扣除企業(yè)開展嚴(yán)格檢查。企業(yè)所得稅稅前扣除的原則是“支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生”，發(fā)票是為了證明稅前扣除真實(shí)發(fā)生的憑證。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對無票扣除企業(yè)開展嚴(yán)格的專項檢查，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)支出是否真實(shí)。

二是將無票虛開企業(yè)列入稅收違法“黑名單”。由于無票虛開企業(yè)（如上述A公司）已經(jīng)注銷，對無票扣除企業(yè)（如上述B公司）支出真實(shí)性的核查有一定難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)不妨另辟蹊徑。也就是說，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法證明無票扣除企業(yè)的支出不真實(shí)時，至少可以證明無票虛開企業(yè)存在未申報納稅的未開票收入，這時無票扣除企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有關(guān)情況告知無票虛開企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。無票虛開企業(yè)雖然已經(jīng)注銷，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以將該企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人員列入稅收違法“黑名單”，使其一處失信，處處受限，增加違法成本。

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